Механизм исчисления НДС в РФ

Товаром для целей налогообложения признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. Под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации (далее - ГК РФ). В данном случае имущество - это вещь или совокупность вещей (вещи — это предметы материального внешнего мира, находящиеся в твердом, жидком, газообразном или ином физическом состоянии). Главным назначением вещей является удовлетворение потребностей субъектов гражданских прав. Не все вещи являются товарами, а лишь те, которые не ограничены в обороте или не изъяты из оборота, так как только в этом случае они могут свободно отчуждаться или переходить от одного лица к другому.

Работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц. Под работой в данном случае понимается действие, направленное на достижение материального результата, который могут состоять в создании вещи, ее переработке, обработке или ином качественном изменении, например ремонте. Причем результат работы заранее известен и определяется лицом, заказавшим их выполнение, а вот способ по общему правилу определяется исполнителем. Услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности (например, деятельность аудитора, комиссионера и т.п.).

Правильное определение даты реализации товаров (работ, услуг), даты передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг) для соб­ственных нужд, даты выполнения строительно-монтажных работ для собственного потребления является необходимым условием для сво­евременной уплаты налога на добавленную стоимость.

В пункте 1 ст. 167 НК РФ указаны два общих способа определения момента возникновения обязанности по уплате налога: «по отгрузке» и «по оплате». Организация должна выбрать один из двух методов: и отразить это в своей учетной политике на предстоящий год.

В пункте 12 ст. 167 НК РФ указывается, что принятая организацией учетная политика для целей налогообложения утверждается соответ­ствующими приказами, распоряжениями руководителя организации.

Учетная политика для целей налогообложения применяется с 1 января года, следующего за годом утверждения ее соответствующим приказом, распоряжением руководителя организации. Учетная поли­тика для целей налогообложения, принятая вновь созданной организа­цией, утверждается не позднее окончания первого налогового периода и считается применяемой со дня создания организации. При этом учетная политика для целей налогообложения, принятая организаци­ей, является обязательной для всех ее обособленных подразделений.

Обратите внимание: в предпоследнем абзаце п. 12 ст. 167 НК РФ, сказано, что в случае если налогоплательщик не выбрал, какой способ определения момента определения налоговой базы он будет использовать для целей исчисления и уплаты налога, то применяется способ Определения момента определения налоговой базы «по отгрузке».

Индивидуальные предприниматели выбирают способ определения момента определения налоговой базы и уведомляют об этом налоговые органы в срок до 20-го числа месяца, следующего за соответствующим календарным годом.

Обычно выручка от реализации в соответствии с выбранной учетной политикой признается для целей налогообложения или в момент передачи покупателю права собственности на товары (работы, услуги), или в момент получения продавцом оплаты за фактически отгруженную продукцию (работы, услуги). Но в некоторых случаях возникновение объекта налогообложения нельзя связать с отгрузкой (передачей) или оплатой товаров (работ, услуг). Такие случаи предусмотрены пунктами 7-11 ст. 167 НК РФ.

Если дата возникновения обязанности по уплате НДС определяется по мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов, днем реализации товаров (работ, услуг) считается наиболее ран­няя из следующих дат:

- день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг). К отгрузке то­варов приравнивается передача права собственности на эти товары, в случае если они не отгружаются и не транспортируются;

- день оплаты товаров (работ, услуг).

Если же дата возникновения обязанности по уплате НДС опреде­ляется по мере поступления денежных средств, днем реализации товаров (работ, услуг) считается день оплаты товаров (работ, услуг).

Законодатель не обошел своим вниманием и особенности, связан­ные с оплатой товара (работ, услуг), - см. пункты 2—5 ст. 167 НК РФ.

В соответствии со ст. 167 НК РФ оплатой товаров (работ, услуг) признается прекращение встречного обязательства приобретателя указанных товаров (работ, услуг) перед налогоплательщиком, которое непосредственно связано с поставкой (передачей) этих товаров (вы­полнением работ, оказанием услуг). Исключение из этого правила составляет прекращение встречного обязательства путем выдачи по­купателем-векселедателем налогоплательщику собственного векселя. Оплата произойдет лишь после погашения покупателем-векселедате­лем (либо иным лицом) этого векселя или передачи налогоплатель­щиком этого векселя по индоссаменту третьему лицу.