Механизм исчисления НДС в РФ

Однако переход на ежеквартальную уплату НДС не всегда выгоден. Дело в том, что в этом случае налогоплательщик должен быть полностью уверен, что выручка за каждый месяц квартала не превысит 1 млн. руб. Если же в каком-либо месяце квартала случится такое превышение, то необходимо срочно сдавать ежемесячные расчеты (налоговые декларации) за предыдущие месяцы этого квартала и перечислять в бюджет НДС за эти периоды с учетом пени. Если этого не сделать самим, наступят негативные последствия, связанные с не­представлением в установленный срок отчетности и несвоевременной уплатой НДС (см. ст. 75, ст. 119 НК РФ).

Для того чтобы избежать всех этих проблем, придется вести учет доходов таким образом, чтобы спрогнозировать сумму выручки на три месяца вперед, что весьма затруднительно для предприятий, у которых сумма выручки за месяц лишь на немного меньше 1 млн. руб.

При применении ст. 163 НК РФ следует учитывать положения ст. 6 НК РФ. Согласно этой статье срок, исчисляемый месяцем, истекает в последний день этого месяца, а срок, исчисляемый кварталом, истекает в последний день последнего месяца этого квартала. При этом в случаях, когда последний день срока попадает на нерабочий день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день. Кроме того, действие, для совершения которого установлен срок, может быть выполнено до 24 часов последнего дня срока. Если документы либо денежные суммы были сданы на почту или на телеграф до 24 часов последнего дня срока, то срок не считается пропущенным. При этом обратите внимание, чтобы на почте в необходимое вам число не начали пользоваться печатью, на которой стоит следующая дата, так как такое иногда случается (поздно вечером начинают пользоваться печатью следующего дня), ведь в этом случае срок сдачи отчетности будет пропущен.

Налоговая ставка является одним из основных элементов налогообложения. В соответствии с п. 1 ст. 53 НК РФ налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.

Применительно к НДС в ст. 164 НК РФ законодатель выделяет два вида налоговых ставок. К первому виду относятся налоговые ставки 0 процентов, 10 процентов, 18 процентов; ко второму виду (расчетные налоговые ставки) - 10/110 и 18/118.

Ставка в размере 10 процентов устанавливается для налогообложения жизненно и социально важных товаров, в том числе продовольственных товаров и товаров для детей, полный перечень которых содержится в п. 2 ст. 164 НК РФ (см. таблицу 1.4.1 на с. 18). Указанные товары подлежат налогообложению по ставке 10 процентов как в случае их непосредственного производства на территории Российской Федерации, так и в случае их ввоза на территорию Российской Федерации. Статья 164 НК РФ вменяет в обязанность Правительству РФ в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности определить коды видов продукции, подлежащей налогообложению по ставке 10 процентов.

Налоговая ставка 18 процентов является самой распространенной. Она применяется во всех случаях, когда операции по реализации товаров (работ, услуг) не облагаются по основным ставкам 0 и 10 процентов, расчетным ставкам 10/110 и 18/118, когда указанные опе­рации по реализации и ввоз товаров не освобождены от налогообложения в соответствии со статьями 149 и 150 НК РФ, а также когда налогоплательщик не освобожден от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответствии со ст. 145 НК РФ.

Расчетные налоговые ставки 10/110 и 18/118 используются вместо основных налоговых ставок соответственно 10 и 20 процентов в слу­чаях, когда известна цена товара, уже включающая в себя НДС, и требуется определить сумму налога. Иные случаи применения расчетных налоговых ставок содержатся в п. 4 ст. 164 НК РФ.

При применении пониженных ставок НДС при осуществлении по­среднических операций и сделок обратите внимание, что пониженная ставка (10 процентов или 0 процентов) может применяться только к самой операции по реализации продукции, (товаров, работ, услуг), а сумма посреднического вознаграждения всегда облагается по ставке 18 процентов.

Общий срок уплаты налога в бюджет установлен не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (см. п. 1 ст. 174 НК РФ). Уплата налога производится по месту нахождения организации (см. п. 2 и п. 3 ст. 174 НК РФ),

При перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации ответственным за уплату НДС является декларант (п. 1 ст. 320 ТК РФ), при этом уплатить за него налог может любое лицо (п. 2 ст. 328 ТК РФ). Сроки уплаты в данном случае иные.

Сроки уплаты таможенных пошлин и налогов различны, порядок их определения установлен в ст. 329 ТК РФ. Так, при ввозе товаров срок уплаты составляет 15 дней со дня предъявления товаров в таможенный орган в месте их прибытия на таможенную территорию Российской Федерации или со дня завершения внутреннего таможенного транзита, если декларирование товаров производится не в месте их прибытия (п. 1 ст. 329 ТК РФ). При изменении таможенного режима налог должен быть уплачен не позднее дня, установленного для завершения действия изменяемого таможенного режима (п. 2 ст. 329 ТК РФ).