Учет НДС в организациях

СЧЕТА-ФАКТУРЫ

В соответствии с п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению из бюджета.

Счета-фактуры выставляются покупателю по каждой операции по реализации товаров (работ, услуг), в том числе таких операций по реализации, которые не облагаются НДС, в течение 5 дней, счи­тая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) — см. п. 3 ст. 168 НК РФ.

Не выписывают счета-фактуры только:

- организации, не являющиеся налогоплательщиками в соот­ветствии со ст. 143 НК РФ - согласно п. 1.2 Методических реко­мендаций по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2000 № БГ-3-03/447;

- организации-налогоплательщики и индивидуальные предприниматели, которые осуществляют расчеты с населением с использованием ККМ или бланков строгой отчетности — согласно п. 7 ст. 168 НК РФ;

- организации-налогоплательщики по операциям реализации ценных бумаг (за исключением брокерских и посреднических услуг) - согласно п.4 ст. 169 НК РФ;

- банки (по операциям, не подлежащим обложению НДС в соответствии со ст. 149 НК РФ) - согласно п. 4 ст. 169 НКРФ;

- страховые организации (по операциям, не подлежащим обложению НДС в соответствии со ст. 149 НК РФ) - согласно п. 4 ст. 169 НК РФ;

- негосударственные пенсионные фонды (по операциям, не подлежащим обложению НДС в соответствии со ст. 149 НКРФ)- согласно п. 4 ст. 169 НК РФ.

При реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых в соответствии со ст. 149 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), а также при освобождении. налогоплательщика в соответствии со ст. 145 НК РФ от исполнения обязанностей налогоплательщика счета-фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм налога (см. п. 5 ст. 168 и п. 3 ст. 169 НК РФ). При этом на указанных документах делается соответ­ствующая надпись или ставится штамп «Без налога (НДС)».

Следует также учесть, что счета-фактуры выписываются на сред­ства, полученные в виде:

• авансов в счет предстоящих поставок товаров, выполнения ра­бот или оказания услуг;

• финансовой помощи;

• на пополнение фондов специального назначения;

• процентов по векселям;

• процентов по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставкой рефинанси­рования ЦБ РФ;

• страховых выплат по договорам страхования риска неисполне­ния договорных обязательств контрагентом страхователя-кре­дитора, если страхуемые договорные обязательства предусмат­ривают поставку страхователем товаров (работ, услуг), реализа­ция которых признается объектом налогообложения в соответ­ствии со ст. 146 НК РФ;

• в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

Порядок заполнения счета-фактуры регулируется исключительно НК РФ, а порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж изложен в Правилах веде­ния журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную сто­имость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 (далее - Правила ведения журналов учета счетов-фактур).

Полученные и выданные счета фактуры (приложение 4) следует регистрировать в журналах учета полученных и выданных счетов-фактур, а так же регистрировать их в книге покупок и книге продаж (приложения 1,2,3,5).

Корреспонденция счетов бухгалтерского учета НДС на примере.

В апреле 2004 г. организация оптовой торговли приобрела для продажи партию литературы по экономике и экономическим наукам на сумму 110 000 руб. (включая НДС 10 000 руб ) и партию поздравительных открыток на сумму 60 000 руб. (включая НДС 9 152,54 руб ). Как отразить в бухгалтерском учете приобретение товаров, облагаемых НДС по разным налоговым ставкам?

За плату признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Оприходование прибывших на склад отражается по дебету счета 41 "Товары", субсчет 41-1 "Товары на складах", по стоимости их приобретения без НДС в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Обращаем внимание, что с 01.01.2002 согласно пп.3 п.1 ст.164 Налогового кодекса РФ при реализации учебной и научной книжной продукции обложение НДС производится по налоговой ставке 10%.